La revisione contabile

LA REVISIONE CONTABILE

Con il crescere del numero delle società quotate e non quotate, con l'obbligo della redazione del bilancio internazionale o secondo i principi del codice civile, è divenuto sempre più importante la figura del revisore contabile che si occupa della revisione contabile delle varie società ed è responsabile del lavoro svolto fornito nella revisione. La revisione della contabilità nasce in primo luogo dall'esigenza dei soci o azionisti, di far verificare da un'entità indipendente se, quanto riportato nel bilancio, corrisponde alla realtà dei fatti. Quasi sempre gli azionisti di una società , non hanno il diritto di verificarne personalmente la contabilità, per motivi di ordine pratico e per preservare la riservatezza d'affari della società stessa. Si è perciò sviluppata una categoria di professionisti che si dedicano al controllo e alla certificazione dei conti. Di recente le legislazioni dei vari paesi hanno introdotto regole per l'obbligatorietà della revisione dei conti, e hanno regolamentato l'attività di revisione attraverso l'emanazione dei principi di revisione riconosciuti a livello internazionale recepiti anche dalla legislazione italiana.

La revisione contabile consiste nel controllo e verifica dei dati contabili di bilancio da parte di professionisti denominati revisori contabili per appurare la correttezza , la veridicità, le modalità e l'attendibilità con cui è stato redatto il bilancio.

Da un punto di vista temporale, tipicamente, la revisione contabile si articola in due interventi:

Preliminary

Il primo intervento viene svolto prima della chiusura del bilancio (ad esempio, per una società che chiude il bilancio al 31 dicembre, il " preliminary "è tipicamente svolto tra settembre e dicembre).

Final

Il secondo intervento viene tipicamente svolto tra la chiusura e la presentazione del bilancio ( ad esempio, per una società che chiude il bilancio al 31 dicembre e che ha l' obbligo di presentazione entro 90 giorni dalla chiusura, il final viene tipicamente svolto tra gennaio e marzo).

La revisione contabile avviene in tre fasi principali.

Pianificazione

La fase di pianificazione è tipicamente svolta durante il " preliminary ".

Innanzitutto, bisogna effettuare una determinazione del rischio d'incarico. Durante quest'attività il revisore valuta il rischio legato alla eventuale certificazione del bilancio sulla base di elementi qualitativi e quantitativi. Il risultato di quest'attività è la decisione di accettare l'incarico di revisione da un cliente nuovo (ovvero di accettare di rinnovare l'incarico di revisione da un cliente già certificato nell'esercizio precedente) o meno.

Successivamente, bisogna ottenere una comprensione dettagliata dell'attività del cliente. Durante quest'analisi, il revisore identifica eventuali rischi legati all'attività aziendale e pianifica le attività di revisione successive che variano, appunto, a seconda dell'attività svolta dall'azienda.

Quindi, bisogna ottenere una comprensione dettagliata del sistema contabile del cliente. Durante questa seconda analisi, il revisore entra nel merito di tutte le attività svolte dalla società e finalizzate alla redazione del bilancio. Tipicamente, ci si concentra sulle voci di partite economiche (costi e ricavi) per comprendere il funzionamento dei processi aziendali che portano alla formazione dei valori di bilancio. Ad esempio, in materia di ciclo passivo (acquisti), il revisore appura il fatto che la società emette gli ordini, riceve le merci, riceve le fatture, registra i costi, abbina le fatture agli ordini ed alle bolle di accompagnamento della merce e paga le fatture. Cosi per tutti i cicli ritenuti rilevanti e significativi dal revisore (e non limitatamente alle voci di partite economiche). Il risultato di quest'attività è l'identificazione dei rischi legati alle voci di bilancio analizzate nonché dei controlli operati dalla società per mitigare tali rischi relativamente ad una o più asserzioni di bilancio.

Infine, bisogna effettuare un'analisi di bilancio. Durante quest'attività, il revisore comprende la gestione economica, finanziaria e patrimoniale della società tramite lo studio del bilancio d'esercizio e dei dati o degli indici da questo ricavabili. Il risultato di quest'ultima analisi è l'identificazione dei rischi legati alla gestione economica,finanziaria e patrimoniale della società.

Una volta completate le attività illustrate sopra, avendo identificato tutti i rischi rilevanti, il revisore è in grado di calcolare tramite appropriata considerazione di fattori quantitativi e qualitativi, qual è la soglia entro la quale un errore può considerarsi immateriale ed oltre la quale deve necessariamente essere corretto o portato all'attenzione degli azionisti tramite apposito paragrafo nella relazione di certificazione. Da ciò formalizzare la pianificazione,decidendo quindi quali procedure di revisione verranno applicate al bilancio della società per mitigare i rischi identificati, per svolgere le necessarie verifiche relative alle aree ove non sono stati identificati rischi e, conseguentemente, per essere in grado di formarsi un giudizio professionale sul bilancio assoggettato a revisione.

Svolgimento dei test sui controlli

I test sui controlli svolti dal revisore sono legati alla sua comprensione del sistema contabile della società. Ovvero, vengono svolti nell'ambito dei cicli ritenuti rilevanti e significativi dal revisore ai fini della formazione dei saldi di bilancio. I controlli testati sono quelli che mitigano i rischi impliciti inerenti alle varie voci di bilancio (ad esempio,l'abbinamento di ordine, bolla e fattura prima del pagamento).

Nell'esempio, il revisore selezionerebbe un campione ritenuto rappresentativo della popolazione e, per gli elementi selezionati, verificherebbe che la società abbia effettivamente abbinato ordine, bolla e fattura prima del pagamento. Verificato questo, si può dire che il test sui controlli degli acquisti riguarda il rischio di pagamento di fatture relative a merci non ricevute.

Il completamento senza eccezioni di test sui controlli consente al revisore di effettuare minor lavoro possibile sulle aree del bilancio testate relativamente alle asserzioni ed ai rischi mitigati dai controlli testati.

Svolgimento di test sostanziali mirati

Mentre è difficile descrivere i tipici test sui controlli, dato che questi dipendono dai cicli ritenuti rilevanti e significativi dal revisore nonché dai controlli effettivamente operati dalla società,in presenza di uno schema di bilancio e di una lista di asserzioni fatte relativamente ad ogni singolo conto, è possibile elencare quelli che sono i tipici test sostanziali mirati effettuati dal revisore, procedendo per conto di bilancio. I test sostanziali mirati,pur in misura ridotta a seguito del completamento senza eccezioni dei test sui controlli, vengono sempre svolti dal revisore. Tali test, unitamente appunto ai test sui controlli, consentono al revisore di formare un giudizio professionale sul bilancio assoggettato a revisione investigando il supporto alle asserzioni fatte relativamente alle sue singole parti. Per poter affermare che un bilancio rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria ed il risultato economico della società, i revisori contabili devono verificare le asserzioni della società relative ad ogni conto di bilancio. Infatti, il bilancio implicitamente contiene alcune asserzioni che riguardano: esistenza accadimento (le attività ed i ricavi presenti in bilancio esistono e/o sono accadute), completezza (le passività ed i costi presenti in bilancio sono completi e non vi sono omissioni), valutazione o rilevazione (i conti di bilancio sono rappresentati al giusto valore), diritti e obbligazioni (le attività presenti in bilancio rappresentano diritti realmente esistenti della società e le passività presenti in bilancio rappresentano obbligazioni realmente esistenti della società), presentazione o informativa (gli elementi del bilancio sono propriamente aggregati, separati o descritti nella nota integrativa).

Storia, applicabilità e modalità (quando, chi, perché e come necessita di una revisione contabile)

Queste sono le fasi principali per lo svolgimento di una revisione contabile completa.

I soggetti che necessitano di effettuare la revisione contabile sono tutte le società che redigono il bilancio consolidato e tutte le società quotate in Borsa e che comunque utilizzano i principi contabili internazionali per la redazione del bilancio.

Le società che redigono il bilancio consolidato sono obbligate a far effettuare  la revisione contabile sul proprio bilancio in quanto il bilancio consolidato non è sottoposto all'approvazione dell'assemblea dei soci.

Le società quotate in Borsa devono affidare a una società di revisione iscritta nell'albo speciale tenuto dalla Commissione Nazionale per le Società e la Borsa (CONSOB), il controllo della regolare tenuta della contabilità sociale, della corrispondenza del bilancio alle risultanze delle scritture contabili e dell'osservanza delle norme stabilite dal codice civile per la valutazione del patrimonio sociale.

Mentre le società quotate sono obbligate per legge, altre sono obbligate di fatto ad ottenere una relazione di certificazione del bilancio da un revisore indipendente. Tale obbligo può derivare, ad esempio, da relazioni con organi dell'amministrazione pubblica da relazioni con istituti di credito o semplicemente dallo status della società.

Il lavoro di revisore contabile e la revisione contabile in sé, sono attività che devono essere svolte da professionisti seri e attenti che hanno grosse responsabilità nel certificare la correttezza dei bilanci di società di grandi dimensioni altrimenti difficilmente controllabili solo dagli organi preposti. Con le nuove norme questo lavoro risulterà sempre più complesso in quanto le società dovranno presentare bilanci validi a livello internazionale e ciò potrebbe portare in futuro ad aggiornamenti sempre più complessi nello svolgimento delle analisi.